反洗錢離不開會計職業(yè)的配合

　　在7月19日結(jié)束的中國央行分支行長座談會上，中國央行行長周小川、副行長吳曉靈除了部署下半年的工作重點(diǎn)之外，對反洗錢工作，也表示要“全面推進(jìn)”，將進(jìn)一步推動《反洗錢法》立法，健全和完善反洗錢規(guī)章，并做好中國加入金融行動特別工作組（FATF）的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作；強(qiáng)化本外幣統(tǒng)一監(jiān)管，提高反洗錢信息監(jiān)測分析水平，加大反洗錢案件協(xié)查力度。

　　洗錢不但通過毒品犯罪、黑社會性質(zhì)的有組織的犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪等，它本身還將玷污金融機(jī)構(gòu)，損害對國際金融體系的信心。洗錢行為還通過降低違法企業(yè)的資金成本，使其相對于守法企業(yè)有競爭優(yōu)勢。不論是政府還是企業(yè)界，都沒有單獨(dú)應(yīng)對毒品卡特爾和其他有組織的犯罪團(tuán)伙的國際性的洗錢行為的資源。因此，有效的反洗錢戰(zhàn)略需要各方的緊密配合。

　　會計師可在識別、監(jiān)督組織洗錢方面貢獻(xiàn)專長

　　會計師在多個職業(yè)能力方面可以在執(zhí)行和監(jiān)督組織洗錢行為的控制、識別可能的違法行為的跡象方面貢獻(xiàn)自己的專長。隨著國際以及國內(nèi)洗錢行為越來越猖獗，監(jiān)管者和社會公眾要求會計師在建立有效應(yīng)對洗錢犯罪的控制方面作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

　　事實(shí)上，從國際范圍看，從20世紀(jì)70年代起，適用于洗錢的政府法律和相關(guān)法規(guī)就已經(jīng)生效了，而且法律法規(guī)的數(shù)量越來越多。但是，直到10多年前才逐步認(rèn)識到會計職業(yè)的作用。直到大約10多年前，美國和世界范圍內(nèi)的法律執(zhí)行者在沒有企業(yè)界或其他職業(yè)界的幫助下與洗錢行為作斗爭。同時，很少有哪一個政府通過法律將洗錢本身當(dāng)作犯罪。相反，它們著重于導(dǎo)致洗錢的行為-比如販毒。因?yàn)檫@一戰(zhàn)略并沒有考慮諸如販毒問題的方方面面，從而使反毒品等犯罪行為的斗爭并不是很有效。同時，由于洗錢行為缺乏更多的關(guān)注，使其有愈演愈烈之勢。

　　執(zhí)業(yè)注冊會計師在20世紀(jì)90年代介入反洗錢領(lǐng)域，當(dāng)時主要是由于政府要求注冊會計師提供司法會計方面的幫助。法務(wù)會計師搜尋金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)記錄，以發(fā)現(xiàn)洗錢行為的線索。他們所積累的證據(jù)幫助檢察官起訴違法者，同時也為追索其他犯罪提供證據(jù)。

　　現(xiàn)在，在認(rèn)識到會計職業(yè)設(shè)計控制，從而使洗錢者非法收入合法化更為困難方面的專長，政府和企業(yè)界要求整個會計職業(yè)界（包括在企業(yè)中的會計師和執(zhí)業(yè)注冊會計師）就如何阻止洗錢者和他們的同謀將非法所得合法化的犯罪機(jī)會方面提供建議的同時，很多國家開始將洗錢歸類為重罪，予以嚴(yán)懲。

　　我國的洗錢犯罪隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也在不斷發(fā)展。據(jù)國際貨幣基金組織的估計，我國每年洗錢數(shù)量高達(dá)人民幣2000億~3000億元，而且我國的洗錢行為在毒品、黑社會、恐怖活動和走私之外，還表現(xiàn)為另兩個顯著的特點(diǎn)-貪污和金融機(jī)構(gòu)監(jiān)守自盜后的洗錢。根據(jù)商務(wù)部的調(diào)查報告，我國外逃者達(dá)數(shù)千人，轉(zhuǎn)移的資金達(dá)數(shù)百億美元，這些錢絕大部分被“清洗”。

　　會計職業(yè)需要知道什么

　　一般來說，企業(yè)，特別是金融機(jī)構(gòu)，是對洗錢者最有用的工具，它們是有污點(diǎn)的資金的導(dǎo)管。因?yàn)橄村X者一般不直接占用資產(chǎn)，他們一般不會在財務(wù)報表上留下證據(jù)，所以注冊會計師很難通過傳統(tǒng)的審計發(fā)現(xiàn)非法業(yè)務(wù)活動。

　　但是，注冊會計師在《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第18號-違反法規(guī)行為》下，有義務(wù)注意可能發(fā)生的間接影響財務(wù)報表的非法行為。另外，如果特定信息顯示可能的違法行為將對會計報表產(chǎn)生直接的重大影響（比如參與洗錢導(dǎo)致的潛在負(fù)債），注冊會計師必須運(yùn)用特定的審計程序以確認(rèn)這一行為是否發(fā)生。

　　可能的洗錢行為的跡象有：（1）與顧客的合法業(yè)務(wù)不一致的交易；對正常賬戶和交易方式不正常的偏離；（2）難以證實(shí)一個人的身份；（3）未經(jīng)授權(quán)的或不恰當(dāng)交易記錄，不充分的審計軌跡；（4）不正常的大額貨幣交易，特別是涉及可轉(zhuǎn)讓證券，如大額存單，或直接購買資金轉(zhuǎn)移工具；（5）明顯的規(guī)避監(jiān)管記錄或報告金額的貨幣交易；（6）企業(yè)尋求投資管理服務(wù)時，資金的來源難以確定或與客戶預(yù)期的行為不一致；（7）投資工具的早期贖回，特別是要求將資金轉(zhuǎn)移給不相關(guān)第三方等等。

　　當(dāng)注冊會計師對可能涉及違法的行為獲得信息后，“審計具體準(zhǔn)則18號”要求審計師從管理層-高于那些可能涉及違法的員工的級別-處獲得關(guān)于行為性質(zhì)的信息及其對財務(wù)報表的可能影響。

　　如果管理當(dāng)局不能提供違法行為沒有發(fā)生的證據(jù)，準(zhǔn)則要求注冊會計師咨詢客戶的律師或其他法律專業(yè)人士關(guān)于相關(guān)法律的運(yùn)用及其對財務(wù)報表的影響。

　　為了更好地理解相關(guān)法規(guī)的運(yùn)用，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計測試，包括諸如比較發(fā)票、撤銷的支票和其他會計輔助資料。

　　正如上文所述，獨(dú)立注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計的過程中比其他會計職業(yè)界人士遇到洗錢行為跡象的可能性要小。在以下領(lǐng)域工作的會計專業(yè)人士更可能發(fā)現(xiàn)有關(guān)洗錢行為的證據(jù)：在記錄和報告企業(yè)業(yè)務(wù)的職位（比如CEO、COO、CFO、CIO、財務(wù)官、風(fēng)險管理經(jīng)理、遵循經(jīng)理等）上工作的會計師、內(nèi)部的財務(wù)系統(tǒng)咨詢師、負(fù)責(zé)運(yùn)營和遵循審計的內(nèi)部審計師、法務(wù)會計師、執(zhí)行遵循和運(yùn)營審計的注冊會計師、風(fēng)險管理專家、遵循專家和稅務(wù)咨詢師等。

　　在西方發(fā)達(dá)國家，他們的責(zé)任有相關(guān)的權(quán)威指南和指導(dǎo)原則，但在我國，這一方面的規(guī)定比較匱乏。我國目前對執(zhí)業(yè)注冊會計師的責(zé)任強(qiáng)調(diào)得太多，但對會計執(zhí)業(yè)界其他人士的責(zé)任認(rèn)識還不足。

　　反洗錢的國際反應(yīng)

　　洗錢不但毀壞了國際金融機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)，而且也降低了它們與中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管者和社會公眾之間的關(guān)系，從而困擾著世界上很多金融體系。為了協(xié)調(diào)應(yīng)對這一威脅， 7國集團(tuán)在1989年形成了一個全球反洗錢組織金融行動工作組（FinancialAc-tionTaskForce，F(xiàn)ATF），之后FATF已經(jīng)發(fā)展到30個國家和地區(qū)。

　　雖然發(fā)達(dá)國家采取了各種方法來監(jiān)管提供給洗錢者的各種通道，但由于發(fā)展中國家不充分的控制，金融犯罪者越來越愿意將之作為替代地。這也阻止了發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)增長，因?yàn)橥鈬�投資者擔(dān)心有組織的犯罪將影響發(fā)展中國家的政府。

　　國際工商信貸銀行（BankofCom-merceandCreditInternational，BCCI）是第一個涉及被公眾知悉的洗錢案，這一洗錢案是真正的全球運(yùn)作。在1988年，BC-CI是世界上第七大私人銀行，總部在盧森堡，它在72個國家有大約200億美元的資產(chǎn)和400家分支機(jī)構(gòu)。罪犯采用一個常見的策略：以販毒收入在六個國家購買BCCI的存單，然后將之作為抵押品貸款。他們成功的原因之一是銀行業(yè)的監(jiān)督者沒有充分地監(jiān)督銀行在其他司法領(lǐng)域的業(yè)務(wù)經(jīng)營。

　　BCCI丑聞很快將有組織的國際金融犯罪提到了G7的1988年度經(jīng)濟(jì)峰會的日程上。結(jié)果是在1990年，F(xiàn)ATF 發(fā)布了40個建議-與法律問題、金融服務(wù)監(jiān)管和國際協(xié)調(diào)有關(guān)-幫助政府與洗錢斗爭。FATF40條建議仍然是國際反洗錢準(zhǔn)則中最重要的一套，它鼓勵政府發(fā)動反洗錢斗爭。

　　監(jiān)管者比以往任何時候都期望企業(yè)界和職業(yè)界人士幫助發(fā)現(xiàn)、報告和阻止洗錢。這促進(jìn)了對會計職業(yè)在建立有效控制方面的作用的需求，這一需求在近期內(nèi)不會減弱。事實(shí)上，監(jiān)管者、法律執(zhí)行者和企業(yè)界將持續(xù)希望會計職業(yè)保護(hù)世界經(jīng)濟(jì)免受洗錢的危害。